Страховые взносы: компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска за пределами России и обратно «северных» работников. Об обложении страховыми взносами стоимости проезда к месту проведения отпуска членов семьи лиц, работающих в «северной» организ

Вопрос:

Об обложении страховыми взносами компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска за пределами РФ и обратно работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющихся к месту проведения отпуска воздушным транспортом.

Ответ:

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение и по вопросу обложения страховыми взносами сумм выплат в виде компенсации работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска за пределами Российской Федерации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 325 Трудового кодекса РФ (далее - Трудовой кодекс) лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и неработающие члены их семей имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.

Пунктом 7 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ) установлено, что в случае проведения отпуска работниками, работающими и проживающими в районах крайнего Севера и приравненных к ним местностях, за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором указанные работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 9 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» под пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации понимается территория (акватория) в пределах, в частности, аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов), где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

Таким образом, в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (независимо от того, направлялся работник к месту отдыха до 01.01.2015 или после) только стоимость проезда такого работника от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль. В этой связи справка о стоимости перелета от международного аэропорта вылета, в котором работник проходит пограничный контроль, до ближайшего к месту пересечения Государственной границы Российской Федерации аэропорта и обратно, выданная транспортной компанией, осуществляющей авиаперевозку, не требуется, поскольку стоимость такого перелета подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Предусмотренное пунктом 7 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ положение не противоречит нормам статьи 325 Трудового кодекса, так как устанавливает только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат, направленных на компенсацию работодателем расходов по оплате стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту проведения отпуска и обратно, в пользу работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и не ущемляет прав таких работников на компенсацию работодателем расходов по оплате всей стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

Директор департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Министерства труда и социальной защиты РФ Л.Ю. Чикмачева

У работодателей, которые ведут свою деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, с начала текущего года обострились споры с Пенсионным фондом РФ по вопросу начисления страховых взносов. Причина тому - изменения законодательства с 01.01.2015.

Границу искали до 2015 года

В прежней редакции пп. 7 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." не облагалась страховыми взносами стоимость проезда или перелета в отпуск за границу по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ.
Новой редакцией данного подпункта уточнено, что в случае проведения отпуска работниками-северянами за пределами РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета, рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу России, в том числе до международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль.
Минтруд России Письмом от 21.05.2015 N 17-3/В-258 сообщил, что в случае проведения отпуска за пределами РФ работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами (независимо от того, направлялся работник к месту отдыха до 01.01.2015 или после) только стоимость проезда такого работника от места жительства или работы до аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль.
Справка о стоимости перелета от аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль, до ближайшего к месту пересечения Государственной границы РФ аэропорта и обратно, выданная транспортной компанией, осуществляющей авиаперевозку, не требуется, поскольку стоимость такого перелета подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
С этим выводом категорически не согласились арбитражные суды.
В предыдущей редакции ст. 9 Закона N 212-ФЗ не было конкретизировано, какой именно пункт пропуска через границу РФ следует учитывать при определении размера компенсации за проезд, не подлежащей обложению страховыми взносами: аэропорт или пункт пропуска как специально оборудованное место, где осуществляются пограничный контроль и пропуск через границу лиц, находящийся в непосредственной близости к ней. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.10.2012 N 7828/12 решил, что, когда работник проводит отпуск за пределами РФ, оплата перелета к месту проведения отпуска и обратно должна производиться в пределах территории РФ, ограниченной государственной границей, по тарифам до ближайшего авиационного аэропорта, расположенного вблизи границы РФ.
Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в Решении от 26.02.2015 N А75-12647/2014 заявил, что иное правовое регулирование вопроса о начислении страховых взносов на стоимость проезда (перелета) на правоотношения, возникшие до 01.01.2015, не распространяется.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 19.05.2015 N А42-6669/2014 сослался на ст. 325 ТК РФ, которой предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа в пределах РФ к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Следовательно, лица, выезжающие на отдых за границу РФ, имеют право на оплату стоимости проезда только по РФ. Компенсация работникам стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно в пределах РФ обложению страховыми взносами не подлежит. При этом работодатель обязан установить стоимость проезда, которая может быть определена по соответствующим проездным документам (билетам), если был оплачен проезд именно от пункта пропуска до границы, или справкам перевозчиков о стоимости проезда до границы РФ. Аналогичный вывод сделал и Арбитражный суд Республики Карелия в Решении от 01.07.2015 N А26-2628/2015.

А что теперь?

Письмом от 21.05.2015 N 17-3/В-258 Минтруд России высказал мнение, что новая редакция пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не противоречит нормам ст. 325 ТК РФ, так как устанавливает только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат и не ущемляет прав таких работников на компенсацию работодателем расходов по оплате всей стоимости проезда в пределах РФ к месту использования отпуска и обратно.
Однако новая редакция ущемляет права работников-северян, которые в отпуск за границу не полетели.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.10.2012 N 7828/12 заявил, что если согласиться с ПФР, то при проведении отпуска в РФ страхователь имеет право не облагать страховыми взносами компенсацию проезда работника по территории России в полном размере, а при следовании этого же работника к месту отдыха за границу на самолете - только часть компенсации. Тем самым нарушается принцип равенства обложения страховыми взносами.
С учетом того что и в 2015 г. ст. 325 ТК РФ, пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрены компенсации, не подлежащие обложению страховыми взносами, в том числе за проезд к месту отдыха и обратно в пределах РФ, определение размера компенсации исходя из территориального нахождения пункта пропуска влечет нарушение конституционного принципа равенства перед законом.
Так что шанс отстоять право работодателя на то, чтобы продолжать и в 2015 г. не начислять страховые взносы на стоимость пролета над территорией РФ, весьма велик. Да и судам вряд ли понравится, что позиция ПФР подталкивает работников-северян проводить отпуск за границей, а не в России.
Что касается компенсации стоимости проезда членов семьи работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то Минтруд России в Письме от 06.04.2015 N 17-4/ООГ-422 сообщил, что следует руководствоваться тем, что члены семьи работников не состоят в трудовых отношениях с организацией.
На этом основании выплаты в их пользу не признаются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
При этом Минтруд России подчеркнул, что эти выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами как до, так и после 01.01.2015.
Теперь осталось доказать, что не признаются объектом обложения страховыми взносами после этой даты и выплаты компенсации за перелет к месту отдыха и обратно в пределах РФ, без привязки к территориальному нахождению аэропорта, в котором работник прошел пограничный контроль.

Организации из районов Крайнего Севера (или приравненных к ним местностям), оплачивающие работникам проезд к месту отпуска за рубежом, не платят со стоимости проезда только до международного аэропорта, из которого работник вылетает на отдых, а не до фактического места пересечения границы РФ. Поэтому запрашивать у перевозчика справку о стоимости перелета от такого аэропорта до границы не нужно. Такие разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 21.05.15 № 17-3/В-258 .

Как известно, лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта ( ТК РФ).
Стоимость проезда от места отправления до пункта пропуска через госграницу РФ страховыми взносами не облагается (п. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). До 2015 года данная статья не конкретизировала, какой именно пункт пропуска через границу России следует учитывать при определении размера компенсации проезда. Суды указывали на то, что взносы не начисляются на стоимость перелета от места отправления до места фактического пересечения государственной границы (см. « »).

С 1 января текущего года пункт 7 Закона № 212-ФЗ изложен в новой редакции. Согласно обновленной норме, пунктом пропуска через границу является, в том числе, здание международного аэропорта, в котором физическое лицо проходит пограничный контроль.

Кроме этого, специалисты Минтруда сослались на Закона РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации». Там сказано, что под пунктом пропуска через границу понимается территория в пределах, в частности, аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов), где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Таким образом, при следовании к месту отпуска за границей пунктом пропуска будет именно аэропорт, из которого осуществляется вылет.

Следовательно, не облагается страховыми взносами только стоимость проезда работника от места жительства или работы до международного аэропорта, в которого работник проходит пограничный контроль. В связи с этим, справка о стоимости перелета от международного аэропорта вылета до ближайшего к месту пересечения границы РФ аэропорта, выданная авиаперевозчиком, не требуется. Стоимость такого перелета облагается взносами в общем порядке.

НК РФ с 1 января 2017 года не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При этом оплата проезда и провоза багажа может быть предусмотрена не только законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, как ранее было установлено п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, но и законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ.

Примечание

Оплата стоимости проезда членов семей работников также не облагается страховыми взносами. Дело в том, что такие выплаты осуществляются вне рамок трудовых отношений (гражданско-правовых договоров на оказание услуг и т.д.), поэтому не являются объектом обложения взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ.